国家税务总局


国家税务总局关于印发《城市合作银行税收、财务管理若干问题的处理规定》的通知

1997年10月15日，国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
根据现行税收政策和财务制度的规定，结合城市信用社组建为城市合作银行的实际情况，总局制定了《城市合作银行税收、财务管理若干问题的处理规定》，现印发给你们，希认真贯彻执行。

城市合作银行税收、财务管理若干问题的处理规定
一、关于企业所得税缴纳方式问题
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，对于城市合作银行及其所属支行，凡是由城市合作银行统一建立帐簿、统一编制资产负债表、统一计算并负担盈亏的，可以以城市合作银行为纳税人统一向当地国家税务局缴纳企业所得税。而其他不具备上述条件的，仍应以支行（原城市信用社）为纳税人，向当地国家税务局缴纳企业所得税。
二、关于管理费用税前扣除问题
城市合作银行实行由支行分别缴纳企业所得税的，可以向所属支行提取（分摊）总行管理费。支行按规定上交的管理费可以在税前扣除。关于总行提取（分摊）管理费税前扣除审批、管理办法，可按《国家税务总局关于印发〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉的通知》（国税〔1996〕177号的规定执行。
三、关于加强财务管理问题
城市合作银行是在原集体性质的城市信用社基础上组建的股份制商业银行。鉴于企业财务制度与企业所得税密不可分，应纳税所得额是在企业财务核算成果（利润）基础上经过纳税调整后确定的，显然，做好企业的财务管理工作是做好税收征收管理工作的重要内容。因此，各级国家税务局要提高认识，加强领导，明确职责分工，落实工作任务，使财务管理与税收管理紧密结合，充分发挥税务部门的管理、指导、协调、监督、服务的职能作用，要一如既往，切实把加强对城市合作银行的财务管理工作提高到一个新水平。
各级国家税务局要加强对城市合作银行的资产盘盈、盘亏、损失、呆帐、坏帐、投资损失的管理，凡不按规定报经国家税务局审批的，一律不得在税前扣除或进行税务处理。
四、关于呆帐处理问题
（一）在组建城市合作银行时清理出来的信用社贷款呆帐损失，首先要用已提取的呆帐准备金核销，不足部分，经批准后可在营业外支出中核销。对清理出来的已确认不能收回，又不符合用呆帐准备金核销条件的贷款，可暂转为递延资产进行管理；也可以逐次用盈余公积、资本公积、实收资本核销。
（二）实行统一纳税的城市合作银行，信用社于加入时按规定核销贷款呆帐损失后如呆帐准备金有余额，应全额转入城市合作银行；如其余额达不到现行财务制度规定的比例，则差额部分由信用社用盈余公积（或资本公积、或未分配利润）补足后转入城市合作银行。
（三）组建城市合作银行时已核销八呆帐贷款，于以后年度收回的，应计入当期损益。
呆帐贷款的认定条件和核销呆帐损失的审批程序、权限，应严格按照国家税务总局印发的《农村信用合作社贷款呆帐核销暂行规定》（国税发〔1996〕225号）执行。
五、关于清产核资问题
信用社在组建城市合作银行时开展的清产核资工作，应与国家统一组织的城镇集体企业清产核资工作相衔接，具体要求如下：
（一）凡已开展了清产核资工作的，为了避免工作重复，可根据“缺什么、补什么”的原则，按照全国城镇集体企业清产核资统一政策规定和要求，对其资金核实工作进行必要的衔接和完善，其中，《资金核实申报（审批）表》按农村信用社的表式填报，资金核实结果由主管国家税务局会同同级清产核资部门审批。
（二）对尚未开展清产核资工作或清产核资工作尚未结束的信用社，要按照全国城镇集体企业清产核资统一政策规定和要求，结合组建城市合作银行的实际情况，切实做好资金核实工作。
（三）信用社清产核资财务处理按国家税务总局、财政部、国家经贸委印发的《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》（国税发〔1996〕232号）的规定执行。
（四）信用社经过清产核资后如果资产为负数，报经国家税务局批准后可以列为营业外支出。具体审批权限为：净资产负数超过500万元的，报国家税务总局审批，不超过500万元（含500万元）的，审批权限由各省、自治区、直辖市国家税务局具体确定。
六、关于信用社占用有关部门的资产财务处理问题
信用社占用有关部门的资产，没有入帐的，要及时入帐。信用社与原主办单位脱离行政隶属关系后而引起资产增减变化按下列规定进行处理：
（一）信用社占用有关部门的资产，凡产权明确已属于信用社所有的，一律计入资本公积。
（二）有关部门占用信用社的资产，报经主管税务机关批准后，产权明确已不属于信用社的，一律作为盘亏处理，计入当期损益。当期计入损益有困难的，可在5年内分期摊销。
（三）信用社与有关部门产权界定不清的，应尽快按国家有关政策规定进行协商处理，以便明确产权归属。对一时难以分清的，可暂作待界定资产处理。


山东省地方税务局


山东省地方税务局公告

2012年第3号

关于发布《山东省地方税务机关代开发票管理暂行办法》的公告



　　现将《山东省地方税务机关代开发票管理暂行办法》予以发布，自二〇一二年六月一日起施行。

　　特此公告。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年四月十八日



山东省地方税务机关代开发票管理暂行办法

第一章　总则

　　第一条　为规范全省地方税务机关代开发票管理，提高收入质量，防范执法风险，优化纳税服务，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则（以下简称征管法及实施细则）、《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则（以下简称发票管理办法及实施细则）等有关规定，制定本办法。

　　第二条　代开发票，是指税务机关或税务机关委托其他单位根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。

　　本办法所称代开发票，是指山东省地方税务机关代开发票。

　　第三条　本办法适用于从事生产、经营的纳税人或临时发生应税行为、取得应税收入的单位、个人在山东省境内（不含青岛）向劳务发生地或不动产所在地、土地所在地、机构所在地主管地方税务机关申请代为开具发票的行为。

　　第四条　代开发票的种类包括：

　　 (一)《山东省地方税务局通用机打发票(税务机关代开专用)》(以下简称《代开统一发票》)；

　　 (二)《销售不动产统一发票(代开)》(以下简称《不动产代开发票》)；

　　 (三)《建筑业统一发票(代开)》(以下简称《建筑业代开发票》)；

　　 (四)《公路、内河货物运输业统一发票(代开)》(以下简称《货运代开发票》)；

　　 (五)国家税务总局、山东省地方税务局规定的其他票种。

　　第五条　地方税务机关根据发票管理需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。具体办法另行制定。

第二章　代开发票的范围

　　第六条　有下列情形的，可以向主管地方税务机关申请代开发票。

　　 (一)已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管地方税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的发票。但在提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他经济活动（餐饮业、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管地方税务机关申请代开发票：

　　 1.纳税人未领购发票，或虽已领购发票但临时取得超出领购发票使用范围的应税收入，需要开具发票的；

　　 2.被地方税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人取得应税收入，需要开具发票的。

　　 (二)跨县（市、区）从事临时经营活动，取得应税收入，未领购发票而需要开具发票的；

　　 (三)正在申请办理税务登记的单位和个人，取得应税收入，需要开具发票的；

　　 (四)应办理未办理税务登记的单位和个人，主管地方税务机关应当依法予以处理，其取得的应税收入，需要开具发票的；

　　 (五)依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得应税收入，需要开具发票的。

　　地方税务机关必须根据代开发票申请人实际情况和税务登记户籍管理的要求受理代开发票申请，办理税款征收和发票代开事项。

　　第七条　不符合本办法第六条规定情形的代开发票申请，地方税务机关不予受理。

第三章　申请审核

　　第八条申请代开发票的单位和个人(以下简称代开申请人)应填写《代开普通发票申请表》（见附件），并提供相关证明材料。

　　 (一)代开申请人的合法证件：

　　 1.本县（市、区）代开申请人应提供经办人身份证明原件及复印件；代开申请人为个人的提供本人身份证明原件及复印件；

　　 2.跨县（市、区）从事临时经营的代开申请人应提供《外出经营活动税收管理证明》；

　　 3.申请代开《货运代开发票》的，还应提供《营运许可证》和《车辆行驶证》复印件；

　　 4.申请代开《不动产代开发票》的，还应提供《商品房销售许可证》或产权所有证明复印件；

　　 5.个人出租房屋申请代开发票的，还应提供房屋所有权或使用权证明资料；

　　 6.外省及青岛市到山东省境内(不含青岛）从事临时经营的代开申请人，还应提供税务登记证件副本及复印件。

　　 (二)付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的合同、协议或其他书面确认证明：

　　 1.合同或协议属一次性付款并已注明成交金额的，可不需提供付款方证明；没有注明成交金额的，需提供付款方证明；

　　 2.合同或协议所注明的成交金额为分次付款，而且合同或协议已注明付款日期的，不需提供付款方证明，否则需提供付款方证明；

　　 3.原合同或协议发生变化的，需提供修改补充后的合同或协议；

　　 4.没有签订合同或协议（转让无形资产、销售不动产除外），应提供付款方出具的书面确认证明。

　　 (三)应缴纳税款的完税凭证。

　　 (四)地方税务机关要求提供的其他资料。

　　对个人单次申请代开金额在2000元以下小额劳务发票的，只需提供合法证件和应缴纳税款的完税凭证。

　　第九条地方税务机关对代开申请人提交的资料进行审核，对申请资料不完整的，一次性告知并要求代开申请人补充，申请资料不正确的要求代开申请人重新申请。

　　实行差额征税或税收优惠、减免的代开发票申请（代开《货运代开发票》除外），前台受理人员受理、初审；主管地方税务机关负责人或办税服务厅负责人审核确认（各市局自行确定）。

第四章　税款征收

　　第十条　地方税务机关代开发票时，应根据申请开具的内容和相关税收法律、法规有关规定征收税款。

　　第十一条　个人申请代开发票，开具金额未达到营业税起征点的，只代开发票，不征收营业税及附加。地方税务机关根据代开申请人是否办理正常税务登记确认其适用按期或按次纳税起征点。

　　代开申请人在一个纳税期内累计代开发票金额达到按月起征点的，应在达到起征点的当次一并计算征收税款。

第五章　发票开具

　　第十二条　经审核无误的代开发票申请，代开申请人足额缴纳税款后，地方税务机关为其代开发票。

　　地方税务机关要严格按规定全部联次一次性如实填开发票，摘要栏的内容要详细填写，代开的发票上要注明完税凭证号码；属于免税的，应在发票的备注栏注明“免税”字样。发票联上必须加盖地方税务机关代开发票专用章。

　　第十三条　代开申请人一次缴纳税款，可以申请分次开具发票。

　　地方税务机关对代开申请人提交的完税信息进行审核，对于未超出开票限额的，予以代开；超出开票限额的，必须在代开申请人补缴税款后才能代开。

　　 “大集中”系统开具的完税凭证，由系统自动进行审核。

　　非“大集中”系统开具的完税凭证，由劳务发生地地方税务机关进行核实。

　　第十四条　代开发票后，发生开票有误、经营业务终止或取消、退回经营款项等情形，需要作废或重新开具发票的，按以下原则处理：

　　 (一)未进行账务处理的，代开申请人应当将需作废发票的所有联次缴还地方税务机关，地方税务机关将所有联次装订在一起，并注明“作废”字样。

　　需要重新开具的，重新开具的发票应与第一次申请开具时的项目、金额等内容保持一致，否则视为发生其他应税劳务，需另外申请代开发票。

　　 (二)已经进行账务处理的：

　　 1.发票联、记账联无法退回的，代开申请人应当提供受票方有关业务变更证明，并经受票方所在地主管税务机关确认后，和其余联次一起缴回税务机关，地方税务机关审核后，代为开具负数发票；

　　 2.发票联能退回但记账联无法退回的，代开申请人可凭原发票的发票联和其余联次向主管地方税务机关申请代开负数发票。

　　上述两种情况需退还已缴纳税款的，由地方税务机关办理退税手续。

　　第十五条　代开发票后发生丢失的，由丢失方登报(市级以上)声明作废，接受地方税务机关处理后，可持相关资料，到原代开地方税务机关复印代开发票存根联并加盖代开发票专用章后，可作为记账凭证。

第六章　特殊规定

　　第十六条　建筑工程分包业务代开发票的处理。

　　 (一)总包方、分包方分别缴纳税款的：

　　 1.总包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1)与发包方签订的合同；

　　 (2)应缴纳税款的完税凭证；

　　 (3)经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4)地方税务机关要求提供的其他资料。

　　除上述资料外，总包方如能同时提供与分包方签订的合同或协议、向分包方支付款项的发票及复印件，且分包方为单位纳税人的，可全额开票、差额征税。不能提供向分包方支付款项发票的，全额征收税款。

　　地方税务机关审核、确认代开申请人完税后开具相应发票。

　　 2.分包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 与总包方签订的合同；

　　 (2) 应缴纳税款的完税凭证；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　分包方将建筑工程业务再分包的，下级分包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 与上一级分包方签订的合同；

　　 (2) 应缴纳税款的完税凭证；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　除上述资料外，分包方如能同时提供与下一级分包方签订的合同或协议、向下一级分包方支付款项的发票及复印件，且下一级分包方为单位纳税人的，可全额开票、差额征税。不能提供向分包方支付款项发票的，全额征收税款。

　　地方税务机关审核、确认代开申请人完税后开具相应发票。

　　 (二)地方税务机关委托发包方代征全部税款的：

　　 1.总包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 与发包方签订的合同；

　　 (2) 发包方已代征税款的完税凭证；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　地方税务机关审核、确认代开申请人完税后开具相应发票。

　　 2.分包方代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 总包方与分包方签订的合同；

　　 (2) 发包方已代征总包方税款的完税凭证复印件；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　分包方将建筑工程业务再分包的，下级分包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 本级与上一级分包方签订的合同；

　　 (2) 发包方已代征总包方税款的完税凭证复印件；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　代开申请人能够同时提供上述资料、地方税务机关能够确定该建筑工程已经完税的，代开发票时不征收营业税及附加；不能同时提供上述资料的，地方税务机关按开票金额征收税款后代开发票，否则不得为其代开发票。

　　（三）地方税务机关委托总包方代征全部税款的：

　　 1.总包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 与发包方签订的合同；

　　 (2) 与分包方签订的合同；

　　 (3) 应缴纳税款的完税凭证；

　　 (4)经办人身份证件原件及复印件；

　　 (5)向分包方支付工程款项的发票；

　　 (6)地方税务机关要求提供的其他资料。

　　地方税务机关审核、确认代开申请人完税后开具相应发票。

　　 2.分包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 与总包方签订的分包合同；

　　 (2) 总包方代征税款完税凭证；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　分包方将建筑工程业务再分包的，下级分包方申请代开发票时需填写《代开普通发票申请表》，并提供以下资料：

　　 (1) 本级与上一级分包方签订的合同；

　　 (2) 总包方代征税款完税凭证复印件；

　　 (3) 经办人身份证件原件及复印件；

　　 (4) 地方税务机关要求提供的其他资料。

　　代开申请人能够同时提供上述资料、地方税务机关能够确定该建筑工程已经完税的，代开发票时不征收营业税及附加；不能同时提供上述资料的，地方税务机关按开票金额征收税款后代开发票，否则不得为其代开发票。

　　（四）跨县（市、区）从事临时经营的代开申请人,还应提供《外出经营活动税收管理证明》；外省及青岛市到山东省境内（不含青岛）从事临时经营的代开申请人，还应提供税务登记证件副本及复印件。

　　第十七条　实行差额征税代开发票的处理：

　　代开发票时，属于营业税政策规定实行差额征税的，以全部收入减除扣除项目金额后作为计税营业额征收税款，全额代开发票。代开申请人除提供本办法第八条规定的有关资料外，还必须按照《山东省地方税务局营业税差额征税管理暂行办法》的规定，同时提供相应的资料，主要有：

　　 (一)涉及营业额减除的合同及其他证明资料；

　　 (二)扣除项目的合法有效凭证。

　　不能同时提供上述资料的，主管地方税务机关按开票金额征收税款后代开发票，否则不得为其代开发票。

第七章　资料管理

　　第十八条地方税务机关应将代开发票完整资料整理归档。主要包括：

　　 (一)《代开普通发票申请表》；

　　 (二)应缴纳税款的完税凭证复印件（“大集中”系统已经有的，可只当场审核，不留存复印件）；

　　 (三)要求代开申请人提供的相关资料；

　　 (四)负数发票对应的原发票联或证明材料和缴回联次；

　　 (五)发票代开审批单；

　　 (六)代开发票存根联；

　　 (七)对应作废发票的全部联次。

　　第十九条　代开发票资料要安排专人负责管理，代开发票窗口人员要及时整理、制作目录提交资料管理人员，由资料管理人员集中装订，按照代开发票种类定期单独归档，但最长不得超过1个月。

　　目录内容包括：代开发票起止日期、发票代码、发票起止号码等。

第八章　违规责任

　　第二十条　代开申请人提供虚假证明材料，骗取地方税务机关代开发票的，按照征管法及实施细则、发票管理办法有关规定处理。

　　第二十一条　地方税务人员违反规定徇私舞弊或者玩忽职守代开发票、不征或者少征税款，以及滥用职权，故意刁难代开申请人的，按规定追究责任。

　　第二十二条　地方税务机关不按规定保管代开发票资料，给代开申请人造成损失的，按规定追究责任。

第九章　附则

　　第二十三条　本办法自2012年6月1日起施行，有效期至2014年5月31日。

　　第二十四条　本办法由山东省地方税务局负责解释。

　　附件：代开普通发票申请表
http://www2.shandong.gov.cn/art/2012/5/11/art_4602_127.html